作為資產里面的一項比較說不清道不明的內容—長期待攤費用，很多會計朋友搞不清該怎么使用這個科目，何時使用？

part 1 長期待攤費用 基本介紹

本科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1 年以上的各項費用，通俗理解，對于計入長期待攤費用的支出，其受益期屬于當期和未來期間的，應分期計入損益。直接一次性計入當期，不符合費用確認原則。如企業一次性支付3年房租費用合計9萬元，該費用應計入長期待攤費用，分期攤銷。

按《企業所得稅法》第十三條規定，具體包括如下4類：

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出

改建支出指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。固定資產改擴建一般能延長固定資產使用年限，而對于“已提足折舊的固定資產”而言，小企業準則規定是不能對折舊年限進行調整的，所以只能通過長期待攤費用分期攤銷。

2.租入固定資產的改建支出

以經營租賃方式租入的固定資產，沒有資產所有權，只在協議規定的期限內擁有對該資產的使用權。發生的改建支出只能計入長期待攤費用進行攤銷。

3.固定資產的大修理支出

大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

總結：固定資產大修理支出是指為恢復固定資產的性能，對其進行大部分或全部的修理裝修費用會計處理，支出應當作為長期待攤費用處理。

4.其他應當作為長期待攤費用的支出

如支付1年以上房屋租金、物業費，企業開辦費等。

part 2 長期待攤費用 會計處理

1.計入

上述4類長期費用在支出發生時，直接計入長期待攤費用科目：

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

2.攤銷

作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷裝修費用會計處理， 按照不同的使用部門,攤銷計入相應的成本費用：

借：生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：累計折舊

攤銷年限規范具體如下：

part 3 裝修費用如何入賬，長期待攤費用科目還是固定資產科目？

說到長期待攤費用，不得不提到裝修費。實務中發生的房屋裝修費，有些企業放在管理費用科目下，有些放在長期待攤費用，更有甚者放在固定資產科目中。那到底誰對誰錯呢，又有什么區別呢？

1.企業所得稅處理

要區別裝修費用計入哪個科目，首先要了解該房產裝修費用性質！房產裝修費用，分為不動產的改建支出、大修理支出和一般修理支出。

對改建支出、大修理支出概念區分詳見“part 1 長期待攤費用 基本介紹”內容。

結合《企業所得稅法》第十三條對長期待攤費用科目的規定，裝修費用科目入賬基本分類如下：

1.自有房產改建支出：計入固定資產原值，以折舊方式在稅前扣除；

2.租入或已足額提取折舊的房產改建支出：計入長期待攤費用科目，以攤銷方式在稅前扣除；

3.房產大修理支出：計入長期待攤費用科目， 以攤銷方式在稅前扣除。

4.房產一般修理支出：直接計入費用科目，企業所得稅前一次性扣除。

2.房產稅處理

捋清裝修費的入賬規則后，我們還應該注意裝修費中的房產稅風險！那么，大家知道房屋裝修費是否要計入房產原值，計征房產稅呢？

1）計征房產稅的房產原值包括哪些？

裝修費是否需要計入房產原值計征房產稅，首先要搞清房產原值包括哪些？

根據文件說明，房產原值包括與房屋不可分割的附屬設備和配套。例如：裝修中的臺式空調因可以任意拆卸搬遷不計入房產原值范疇；而中央空調因與房屋難以分割，需要計入房產原值。

因此裝修費支出是否需要計征房產稅，應按照裝修費用支出明細來判斷。

2）會計賬務處理不計入固定資產原值，是否還需要繳納房產稅

很多企業會計人員覺得裝修費用計入長期待攤費用或者費用科目就不用計征房產稅了，其實并不然，房產稅計征需要單獨考慮。

根據財稅[2008]152號規定，即使對應的裝修費未計入固定資產原值，而是計入長期待攤費用或是直接一次性費用化了。若是符合房產稅計征要求，仍需要計算繳納房產稅。

溫馨提示：根據財稅[2010]121號規定：“三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題：對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等?！币虼?，雖土地使用權計入無形資產科目，而非固定資產科目，但在計算繳納房產稅時，也應將其納入計征范圍內。

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